Problematika zneužití práva v daňových a podnikatelských strukturách se v posledních letech dostává do popředí soudního rozhodování. Nejvyšší správní soud (NSS) v roce 2024 vydal rozsudek ve věci DIMEJ Group a.s. (4 Afs 247/2024-49), který přinesl zásadní pohled na zneužití práva v kontextu holdingových struktur. Soud se zabýval situací, kdy fyzické osoby vložily své podíly do holdingové společnosti jako nepeněžitý příplatek mimo základní kapitál. Následně byl vyplacen nerozdělený zisk osvobozeně od srážkové daně z dceřiné společnosti do do této holdingové společnosti. Fyzickým osobám byl pak vrácen příplatek mimo ZK. NSS dospěl k závěru, že tento postup byl veden primárně snahou o daňovou optimalizaci a splnil podmínky zneužití práva.

Zatímco vložení akcií jako nepeněžitého příplatku soud neposoudil jako zneužití práva, protože odpovídalo standardním podnikatelským praktikám, vyplacení nerozděleného zisku do rodinných holdingů už bylo z pohledu NSS problematičtější. Daňový subjekt sice využil osvobození příjmů z podílů na zisku mezi mateřskou a dceřinou společností, což bylo v souladu se zákonem, avšak klíčovou otázkou se stalo vrácení příplatku mimo základní kapitál. Největší problém NSS spatřoval právě v tomto kroku, neboť vyplacené prostředky fyzické osobě nebyly zatíženy 15% srážkovou daní. Ačkoli byla transakce formálně legální, soud ji vyhodnotil jako zneužití práva.

NSS konstatoval, že převládajícím účelem transakce nebyly ekonomické důvody, ale snaha o daňovou optimalizaci. Argumentace daňového subjektu, že šlo o mezigenerační přesun kapitálu a eliminaci podnikatelských rizik, nebyla soudem přijata jako dostatečně průkazná. Tento rozsudek ukazuje, že daňové orgány i soudy budou při hodnocení restrukturalizací zkoumat nejen jejich formální soulad se zákonem, ale také ekonomickou podstatu transakcí. Případ zdůrazňuje důležitost proaktivního dokazování ekonomického opodstatnění při soudních sporech a vyvolává otázky, zda by rozhodnutí dopadlo jinak, pokud by k vrácení příplatku došlo po delší době, nebo zda by bylo příznivější pro daňový subjekt, kdyby byl aktivnější při dokazování.

Rozhodnutí NSS ve věci DIMEJ Group a.s. se tak stává důležitým precedentem, který ukazuje přísnější přístup k daňovým optimalizacím v holdingových strukturách. Zároveň je to apel pro podnikatele, aby se soustředili nejen na právní soulad svých transakcí, ale také na jejich ekonomickou podstatu a dlouhodobou udržitelnost.

K tomu je bezesporu důležitá spolupráce i s dobrým daňovým poradcem. Věříme, že využijete v případě potřeby, právě naše daňové poradenství.